Artikel 51 van de programmawet (I) van 26 december 2013 (B.S., 31 december 2013) heeft het artikel 201 van het Wetboek van inkomstenbelastingen 1992 gewijzigd en voert tijdelijk een nieuwe investeringsaftrek voor kleine bedrijven in.

Op basis van deze nieuwe maatregel kunnen kleine bedrijven die in 2014 en 2015 investeren in nieuwe materiële of immateriële vaste activa voor deze jaren een investeringsaftrek vragen van 4% van de investerings- of aanschaffingswaarde van de nieuwe activa. Dit geldt “voor zover dat deze activa rechtstreeks verbonden zijn met de bestaande of verwachte economische activiteit die daadwerkelijk door het bedrijf wordt uitgeoefend”.

Via deze maatregel voert de regering dus voor twee jaar opnieuw de « gewone » investeringsaftrek voor kleine bedrijven in. Als de economische omstandigheden het rechtvaardigen, kan de Koning de maatregel evenwel verlengen.

Deze nieuwe investeringsaftrek geldt enkel voor bedrijven die, op grond van artikel 15 van het Wetboek van Vennootschappen, beschouwd worden als « kleine bedrijven » voor het aanslagjaar verbonden aan de belastbare periode tijdens dewelke de investeringen werden uitgevoerd.

De activa waarvan de waarde, op grond van artikel 205ter van het Wetboek van inkomstenbelastingen 1992 in de berekening van het risicokapitaal voor de aftrek voor risicokapitaal, meestal genoemd “notionele intrestaftrek”, zou afgetrokken zijn, worden voor de toepassing van de nieuwe investeringsaftrek nooit geacht als activa bestemd voor de economische activiteit.

Dat betekent vooral dat de materiële vaste activa waarvan de kosten op een onredelijke wijze de professionele noden van het bedrijf overschrijden niet als activa worden beschouwd die in aanmerking komen voor de nieuwe investeringsaftrek.

Daarentegen mogen de kleine bedrijven de nieuwe investeringsaftrek niet toepassen wanneer ze, voor het aanslagjaar tijdens hetwelke de investeringen werden uitgevoerd, onherroepelijk afstand doen van de notionele intrestaftrek waarvan sprake in de artikelen 205bis tot 205novies van het Wetboek van inkomstenbelastingen 1992.

Artikel 201 van het Wetboek van inkomstenbelastingen preciseert ook dat de investeringsaftrek “ steeds in één keer wordt toegepast”. Wanneer er geen of onvoldoende winst is om de investeringsaftrek toe te passen, is de overdracht van de niet-verleende vrijstelling toegelaten, maar “ is beperkt tot de volgende belastbare periode”.

Deze maatregel is van kracht gegaan op 1 januari 2014, conform artikel 55 van de programmawet (I) van 26 december 2013.

L’article 51 de la loi-programme (I) du 26 décembre 2013 (M.B., 31 décembre 2013) a modifié l’article 201 du Code des impôts sur les revenus 1992 et introduit temporairement une nouvelle déduction pour investissement pour les petites sociétés.

En vertu de cette nouvelle mesure, les petites sociétés qui investissent, en 2014 et 2015, dans de nouvelles immobilisations corporelles ou incorporelles peuvent demander, pour ces années, une déduction pour investissement fixée à 4 % de la valeur d’investissement ou de revient des nouveaux actifs. Il en va ainsi « pour autant que ces actifs soient directement liés à l’activité économique existante ou prévue qui est réellement exercée par la société ».

Par le biais de cette mesure, le gouvernement réintroduit donc pour deux années la déduction « ordinaire » pour investissement pour les petites sociétés. Si les circonstances économiques le justifient, le Roi peut cependant prolonger la mesure.

Cette nouvelle déduction pour investissement vaut uniquement pour les sociétés qui, sur base de l’article 15 du Code des sociétés, sont considérées comme des « petites sociétés » pour l’exercice d’imposition lié à la période imposable au cours de laquelle les investissements sont effectués.

Les actifs dont la valeur, sur base de l’article 205ter du Code des impôts sur les revenus 1992, serait déduite dans le calcul du capital à risque pour la déduction pour capital à risque, généralement dénommée « déduction des intérêts notionnels », ne sont, pour l’application de la nouvelle déduction pour investissement, jamais censés être des actifs affectés à l’activité économique.

Cela signifie notamment que les immobilisations corporelles dont les coûts dépassent de manière déraisonnable les besoins professionnels de la société ne sont pas considérés comme des actifs éligibles pour la nouvelle déduction pour investissement.

Par ailleurs, les petites sociétés ne peuvent appliquer la nouvelle déduction pour investissement que lorsqu’elles renoncent irrévocablement, pour la période imposable au cours de laquelle les investissements sont effectués, à la déduction des intérêts notionnels visée aux articles 205bis à 205novies Code des impôts sur les revenus 1992.

L’article 201 du Code des impôts sur les revenus précise encore que la déduction pour investissement « est toujours appliquée en une fois ». En cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice pour appliquer la déduction pour investissement, le transfert de l’exonération non accordée est permis mais « est limité à la période imposable suivante ».

Cette mesure est entrée en vigueur le 1er janvier 2014, conformément à l’article 55 de la loi-programme (I) du 26 décembre 2013.

Nicolas THEMELIN