Op 10 november heeft de Kamer in plenaire vergadering het beroemde wetsvoorstel aangenomen met daarin diverse fiscale en financiële bepalingen.
Onder de wijzigingen die zijn aangebracht op het gebied van de belastingprocedure, is er de mogelijkheid voor de belastingdienst om zich tot de rechter te wenden om een belastingplichtige die de uitoefening van de onderzoeksbevoegdheden van de belastingdienst zou belemmeren op straffe van een dwangsom te veroordelen. Ter herinnering, een dwangsom bestaat uit een door de rechter uitgesproken geldelijke boete, die tot doel heeft de schuldenaar te dwingen een verplichting tot nakoming te verrichten.
Deze maatregel zal worden opgenomen in het nieuwe artikel 381 WIB92. Alle situaties waarin de belastingplichtige weigert mee te werken, worden door dit artikel beïnvloed. Deze bepaling is dus niet beperkt tot fraudeonderzoeken alleen.
Net als de meeste lidstaten is het Belgisch systeem van inkomstenbelasting gebaseerd op de verplichting van de belastingplichtige om mee te werken aan de fiscale onderzoeken van de administratie. In het bijzonder moet de belastingplichtige al zijn boeken en documenten overmaken die nodig zijn voor de vaststelling van het belastbaar bedrag en de agenten van de belastingadministratie toegang verlenen tot zijn bedrijfsruimten.
De fiscus kan de belastingplichtige niet manu militari dwingen wanneer deze niet meewerkt. De rechtspraak wijst immers al jaren de mogelijkheid af voor de fiscus om dwangsommen te laten opleggen door de rechter, omdat er geen wettelijke grondslag in het Wetboek van inkomstenbelastingen staat. Aan een belastingplichtige die niet meewerkt aan het onderzoek, kan de belastingdienst dus alleen administratieve of strafrechtelijke boetes opleggen, of zelfs de belasting inschrijven via de ambtshalve belastingprocedure.
De belastingadministratie is van mening dat deze sancties niet voldoende zijn om de belastingplichtige tot medewerking te dwingen. In de voorbereidende werkzaamheden wordt vermeld dat "met betrekking tot het bedrag van de administratieve of strafrechtelijke sancties en ambtshalve belastingen die uit deze overtredingen kunnen voortvloeien, vergeleken met het bedrag aan belasting dat zou kunnen voortvloeien uit het verkrijgen van informatie die essentieel is voor de belastingheffing, de situatie zodanig is dat de belastingplichtige liever niet aan het onderzoek meewerkt".
De regering preciseert dat dit nieuwe artikel 381 van het WIB92 zal zorgen voor een evenwicht tussen een belastingplichtige die de medewerkingsplicht respecteert en een belastingplichtige die dat niet doet.
De toepassing van deze maatregel vereist echter dat de belastingadministratie kan aantonen dat de belastingplichtige weigert mee te werken.
De details van de dwangsom worden bepaald in overeenstemming met het gemeenrecht voorzien in het Gerechtelijk Wetboek. Daarom zal de vordering worden ingesteld bij de belastingrechter die zal oordelen zoals in een kort geding.
Hoewel de rechter bij wie de zaak aanhangig werd gemaakt de belangen van partijen afweegt, bestaat het grote risico dat de belastingadministratie onevenredig optreedt en dat de grondrechten van de belastingplichtige in het gedrang komen. Daarom is het noodzakelijk dat de fiscus voor de rechter de redenen motiveert om deze dwangsom te vragen.
Océane MAGOTTEAUX — Mahan SHOOSHTARI