Tous les assujettis à la T.V.A. connaissent, un jour ou l’autre, le même problème. Outre les inconvénients liés au fait qu’un débiteur ne paye pas une facture, l’assujetti qui a presté des services ou livré des marchandises a dû avancer la T.V.A. qu’il a portée sur sa facture.

Pour pouvoir considérer qu’une créance est totalement irrécouvrable au niveau de l’impôt sur les revenus, il faut en principe attendre la clôture de la liquidation de la faillite ou l’obtention d’une attestation précise du curateur confirmant qu’aucun dividende ne peut être espéré.

Au niveau de la T.V.A., le Code de la T.V.A. prévoit une certaine faveur aux créanciers leur permettant de demander la restitution de la T.V.A. dès la date du jugement déclaratif de faillite (art. 3, 1er tiret de l’AR n° 4). Il ne faut donc attendre ni l’issue de la procédure de faillite, ni l’obtention d’une déclaration d’irrécouvrabilité émanant du curateur pour pouvoir exercer l’action en restitution de la T.V.A. Il n’y a dès lors, en principe, aucune raison d’attendre pour exercer l’action en restitution une fois qu’un débiteur est tombé en faillite. Toutefois, dans l’hypothèse où, par miracle, vous percevez un dividende dans le cadre de la liquidation de la faillite malgré votre qualité de créancier chirographaire (le ca échéant), il ne faudra pas oublier que la T.V.A. sera à nouveau due sur la partie de la créance récupérée.

Dans le cas de l’ouverture d’une procédure de réorganisation judiciaire, il y a trois possibilités :

• réorganisation judiciaire par accord collectif : l’action en restitution prend naissance à la date de l’homologation du plan par le tribunal de commerce (la restitution ne peut évidemment porter que sur les créances dont l’abattement est acté dans le plan) ;
• réorganisation judiciaire par accord amiable : l’action en restitution prend naissance à la date du jugement qui constate l’accord amiable (uniquement pour les créances dont l’abattement est acté dans l’accord) ;
• réorganisation judiciaire par transfert sous autorité de justice : l’action en restitution prend naissance à la date du jugement de clôture de la procédure de réorganisation (uniquement pour les créances qui n’ont pas pu être apurées à la suite du transfert).

Dans les autres cas (et notamment dans l’hypothèse d’un débiteur en liquidation), la restitution de la T.V.A. peut être demandée lorsqu’on est en mesure d’établir que la perte ou l’irrécouvrabilité est certaine. Il s’agit d’une question de fait et il faut être en mesure de prouver, par tous les moyens de droit ou de fait, que la créance est réellement irrécouvrable.

Elke btw-plichtige komt ooit met dit probleem in aanraking. Naast alle ongemakken die een debiteur veroorzaakt wanneer hij een factuur niet betaalt, heeft de belastingplichtige die diensten of goederen heeft geleverd, btw voorgeschoten die hij gefactureerd heeft.

Om een vordering als volledig oninbaar te mogen beschouwen op niveau van de vennootschapsbelasting, dient in beginsel gewacht te worden op de sluiting van de afwikkeling van het faillissement of op een duidelijke verklaring ontvangen vanwege de curator, die bevestigt dat geen enkele uitkering kan worden verwacht.

Wat de btw betreft biedt het btw-wetboek een bepaalde gunst aan schuldeisers die de teruggaaf van btw kunnen aanvragen vanaf de datum van het vonnis met de beslissing omtrent het faillissement (art. 3, lid 1, KB nr. 4). Men hoeft bijgevolg de faillissementsprocedure, noch de verklaring van oninbaarheid vanwege de curator af te wachten om de aanvraag tot teruggaaf van de btw in te leiden. Vanaf het moment dat een debiteur failliet verklaard is, is er geen enkele reden meer om te wachten om actie te ondernemen. Zou u, als bij wonder een dividend ontvangen uit de afwikkeling van het faillissement ondanks uw status als chirografaire schuldeiser (desgevallend), mag u niet vergeten dat er opnieuw btw verschuldigd is op het gedeelte van de gerecupereerde schuldvordering.

Er bestaan drie mogelijkheden in geval van opening van een procedure van gerechtelijke reorganisatie:

• de gerechtelijke reorganisatie door een collectief akkoord: de vordering tot teruggaaf ontstaat op de datum van de homologatie van het terugbetalingsplan door de handelsrechtbank (en heeft uiteraard enkel betrekking op vorderingen die opgenomen zijn in dit terugbetalingsplan);
• de gerechtelijke reorganisatie door een minnelijk akkoord: de vordering tot teruggaaf ontstaat op de datum van het vonnis dat het minnelijk akkoord vaststelt (en heeft uiteraard enkel voor vorderingen die opgenomen zijn in het akkoord);
• de gerechtelijke reorganisatie door overdracht onder gerechtelijk gezag: de vordering tot teruggaaf ontstaat op de datum van het vonnis dat het einde van de reorganisatieprocedure vaststelt (geldt enkel voor vorderingen die niet voldaan zijn als gevolg van de overdracht).

In alle andere gevallen (en meer bepaald in geval van een schuldenaar in vereffening) kan teruggaaf van de btw aangevraagd worden wanneer men het verlies of de oninbaarheid zeker kan vaststellen. Het is een kwestie van feitelijke aard en men moet kunnen bewijzen, met alle middelen in feite en in rechte, dat de vordering echt oninbaar is.