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Dépôts tardifs des déclarations de succession en Région flamande : amendes alourdies

Depuis le 1er janvier 2015, le Code flamand de la Fiscalité (ci-après « CFF ») reprend le Code flamand de droits d’enregistrement et de droits de succession. Ce nouveau code est entré en vigueur à cette date (article 325 du décret), suite à un décret flamand du 17 décembre 2014 (Décr. Fl. du 17 décembre 2014, Doc. parl., Parl. Flam., sess. 2014-2015, n° 114), mais ce décret n’est pas encore publié ce 26 janvier.

En vertu du CFF, un bureau unique, le Vlaamse Belastingsdienst sera chargé d’assurer le service des droits d’enregistrement et des droits de succession flamands régionalisés. Toutes les déclarations de succession devront y être déposées.

Les termes « impôt d’enregistrement » (en néerlandais, « registratiebelasting ») couvriront à l’avenir les droits de donation, le droit sur la constitution d’une hypothèque, mais également les droits de vente et de partage (article 2 du décret).

Le délai pour déposer la déclaration de succession reste de 4 mois. La possibilité de prolonger ce délai subsiste, mais avec une majoration d’impôt. Cela signifie qu’une majoration sera due dès le délai légal dépassé d’un jour.

Avant l’adoption de ce nouveau code, le dépôt tardif en Flandre était sanctionné par une amende d’un montant de 25 € par mois de retard et par héritier/légataire universel qui n’aurait pas déposé la déclaration. La sanction a été sensiblement alourdie. En effet, en Flandres, l’amende se comptera dorénavant en pourcentage et pourra s’élever jusqu’à 20% des droits dus (article 307 du décret).

Une fois la déclaration de succession déposée, il y aura un enrôlement. Un avertissement-extrait de rôle sera ensuite établi. Les héritiers auront alors deux mois à dater de la réception de l’avis de paiement pour effectuer le paiement des droits de succession.

Avant le 1er janvier 2015, l’administration fiscale pouvait contrôler les valeurs vénales des immeubles ou d’autres biens, et ce par le biais d’une expertise de contrôle. En Flandre, avec l’adoption de ce nouveau code, cette expertise de contrôle est dorénavant supprimée.

Tous ces changements ne sont pas sans conséquences. Pour diverses raisons, certaines déclarations de succession ne peuvent pas être introduites dans le délai de 4 mois. C’est le cas par exemple de successions comportant de nombreux biens, en Belgique, voire à l’étranger, ou encore des successions, parfois litigieuses avec beaucoup d’héritiers. Dans ces hypothèses-là, une majoration d’impôt s’appliquera nécessairement.

Il aurait été préférable de disposer d’un délai minimum plus long pour effectuer le dépôt de la déclaration de succession. Malheureusement, le législateur a préféré opter pour le délai le plus court, à savoir un délai de 4 mois.

Un recours en annulation devant la Cour constitutionnelle n’est pas acté.

Thème : Les droits de succession Auteur : Florence Cappuyns

Laattijdige neerlegging van de aangiften van nalatenschap in het Vlaams Gewest: hogere boetes

Sinds 1 januari 2015 bevat de Vlaamse Codex Fiscaliteit (hierna “ VCF” genoemd) ook het Vlaamse Wetboek van registratie- en successierechten. Deze nieuwe codex is op die datum in werking getreden (artikel 325 van het decreet), na een Vlaams decreet van 17 december 2014 (Decr. Vl. van 17 december 2014, Parl.St., zitting 2014-2015, nr. 114), maar op 26 januari werd dit decreet nog niet gepubliceerd.

Krachtens de VCF zal de Vlaamse Belastingdienst, één enkel bureau, belast zijn met het beheer van de dienst van de Vlaamse geregionaliseerde registratie- en successierechten. Alle aangiften van nalatenschap zullen daar moeten neergelegd worden.

De term “registratiebelasting” zal voortaan de schenkingsrechten, het recht op het vestigen van een hypotheek en ook de verkoop- en verdeelrechten (artikel 2 van het decreet) omvatten.

De termijn om de aangiften van nalatenschap neer te leggen, blijft 4 maanden. De mogelijkheid om deze termijn te verlengen bestaat, maar dit gaat wel gepaard met een verhoging van de belasting. Dit betekent dat een verhoging zal verschuldigd zijn van zodra de wettelijke termijn met één dag wordt overschreden.

Vóór de goedkeuring van deze nieuwe codex, werd een laattijdige neerlegging in Vlaanderen bestraft met een boete van 25€ per maand laattijdigheid en per universele erfgenaam/legataris die de aangifte niet zou hebben neergelegd. De straf werd gevoelig verzwaard. In Vlaanderen zal de boete vanaf nu in percentage berekend worden en die zal kunnen oplopen tot 20% van de verschuldigde rechten (artikel 307 van het decreet).

Van zodra de aangifte van nalatenschap is neergelegd, zal er een inkohiering volgen. Daarna zal een aanslagbiljet opgemaakt worden. Vervolgens zullen de erfgenamen over twee maanden beschikken, te rekenen vanaf het ontvangen van de aanvraag tot betaling, om de betaling van de successierechten uit te voeren.

Vóór 1 januari 2015 kon de fiscale administratie de venale waarde van gebouwen of andere goederen controleren, dit via een controleschatting. In Vlaanderen wordt deze controleschatting, door de goedkeuring van de nieuwe codex, voortaan geschrapt.

Al deze veranderingen blijven niet zonder gevolgen. Voor diverse redenen mogen bepaalde aangiften van nalatenschap niet binnen de termijn van 4 maanden neergelegd worden. Dat is bijvoorbeeld het geval wanneer de nalatenschappen vele goederen in België omvatten, zoniet in het buitenland, of ook soms betwiste nalatenschappen met vele erfgenamen. In die hypotheses zal een verhoging van de belasting noodzakelijkerwijze toegepast worden.

Het was beter geweest om over een langere minimumperiode te beschikken om de neerlegging van de aangifte van nalatenschap te doen. Helaas heeft de wetgever gekozen voor de kortste periode, zijnde een termijn van 4 maanden.

Een verzoek tot nietigverklaring voor het Grondwettelijk Hof is niet uitgesloten.

Thema : Successierechten Auteur : Florence Cappuyns
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