Un NFT, Non Fungible Token ou jeton non fongible en français, est un certificat virtuel dématérialisé inscrit sur une blockchain qui représente un bien. En d’autres termes, il s’agit d’une version crypto d’un élément tangible du monde réel ou d’un actif numérique hébergé sur la blockchain.

L’objectif des NFT est de créer de la rareté numérique là où l’abondance et la copie règnent.

Il convient toutefois de ne pas confondre NFT et cryptomonnaie. Les NFT ne peuvent être qualifiés de monnaie virtuelle dans la mesure où ils n’ont pas vocation à servir de moyen d’échange et qu’ils ne sont pas la représentation numérique d’une valeur. Le NFT représente le bien que l’on souhaite acheter et la cryptomonnaie, le moyen permettant d’acheter le NFT visé.

L’acheteur du NFT ne reçoit pas l’œuvre sous-jacente, mais un jeton numérique donnant accès à un fichier numérique enregistré dans une blockchain ayant pour objet de représenter le certificat d’authenticité de l’actif sous-jacent.

Un NFT n’est donc pas véritablement une œuvre par lui-même, mais un titre de propriété rattaché à une œuvre : une unité de valeur individuelle représentant un objet (physique ou numérique) et l’associant à un propriétaire, par l’intermédiaire d’une blockchain.

Sur le plan fiscal, l’absence de définition juridique du NFT entraine d’importantes difficultés pour déterminer le régime applicable.

Dès lors qu’il n’existe pas encore de cadre fiscal spécifique aux NFT, ce sont les principes fiscaux habituels qui trouvent à s’appliquer .

Le Ministre des finances l’a d'ailleurs récemment et explicitement confirmé dans une réponse à une question parlementaire datant du 24 novembre 2021¹: « Le Code des impôts sur les revenus ne contient pas de dispositions spécifiques concernant le traitement fiscal des NFT ; ce sont donc les règles générales qui s'appliquent. Les circonstances juridiques et factuelles spécifiques dans lesquelles les transactions ont lieu seront déterminantes ».

En pratique, cela signifie que les revenus de la vente des NFT pourront être classés à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de trois manières différentes :

1. Les revenus des NFT sont exonérés d'impôt sur le revenu des personnes physiques et ne doivent pas être inclus dans votre déclaration.

2. Les revenus des NFT sont imposés à l'impôt des personnes physiques en tant que revenus divers si vous effectuez des transactions de nature spéculative, sans le faire de manière professionnelle.

Pour rappel, en vertu de l’article 90, 1°, alinéa 1er du CIR 92, les revenus divers sont exonérés d’impôt lorsque l’opération résulte de la gestion normale d’un patrimoine privé consistant en biens immobiliers, valeurs de portefeuille et objets mobiliers.

Pour déterminer si une transaction peut ou non être considérée comme relevant de la gestion normale de patrimoine privé, des indications peuvent être trouvées dans la jurisprudence ainsi que dans la liste de questions sur les cryptomonnaies publié par le SDA en juin 2018 dans le lequel des principes similaires sont appliqués.

Au travers de cette liste de questions, différents critères peuvent être pris en considération pour qualifier l’opération : le nombre d’années depuis lequel le contribuable investit dans une cryptomonnaie, la fréquence des transactions réalisées sur une année, le recours à des professionnels du secteur financier et/ou informatique dans le cadre de vos investissements en cryptomonnaies, la présence dans la communauté cryptocurrency sur les forums ou via des blogs, etc.

3. Les revenus des NFT sont imposés comme des revenus professionnels si vous êtes activement impliqué dans les NFT, en les achetant et les vendant régulièrement.

Le Ministre des Finance, Monsieur Vincent Van Peteghem, confirme l’ensemble de ces principes dans une réponse à une question parlementaire² , considérant que les transactions portant sur des NFT doivent avoir les mêmes conséquences fiscales que la vente de tout autre bien. Il a ainsi précisé que les plus-values à caractère spéculatif sur NFT doivent être taxables, sans qu’il soit nécessaire d’adapter la législation fiscale belge à cet égard.

Enfin, en ce qui concerne les NFT et la TVA, contrairement aux cryptomonnaies, le Ministre considère que les opérations portant sur des NFT doivent être soumises à la TVA. Il précise en effet que « les NFT ne doivent pas être considérés comme un moyen de paiement pour l’acheteur, mais comme une pièce de collection numérique ou un objet d’art numérique ». Ainsi, il considère que le commerce de NFT doit être assimilé à une prestation de service soumise à la TVA belge au taux de 21%, lorsqu’elle est réputée avoir lieu en Belgique.

---

¹Question parlementaire orale n° 55022895C de monsieur Steven Matheï du 24.11.2021

²Question parlementaire n° 705 de monsieur Emmanuel Burton du 03.11.2021

Een NFT, Non Fungible Token of een niet-fungibele munt in het Nederlands, is een virtueel gedematerialiseerd certificaat dat ingeschreven is op een blockchain dat een goed vertegenwoordigt. Met andere woorden, het gaat om een cryptoversie van een tastbaar element uit de echte wereld of een digitaal activum dat wordt gehost op de blockchain.

Het doel van NFT's is om digitale schaarste te creëren waar overvloed en kopie heersen.

NFT’s moeten echter niet worden verward met cryptomunten. NFT's kunnen niet worden gekwalificeerd als virtuele valuta, omdat ze niet bedoeld zijn om als ruilmiddel te dienen en niet de digitale weergave van een waarde zijn. De NFT’s vertegenwoordigen het onroerend goed dat men wil kopen en de cryptomunten het middel om de NFT gericht te kopen.

De koper van de NFT’s ontvangt niet het onderliggende werk, maar een digitaal token dat toegang geeft tot een digitaal bestand dat is geregistreerd in een blockchain en waarvan het doel is om het certificaat van echtheid van de onderliggende waarde te vertegenwoordigen.

Een NFT is dus niet echt een werk op zich, maar een eigendomsakte die aan een werk is gekoppeld: een individuele waarde-eenheid die een object (fysiek of digitaal) vertegenwoordigt en via een blockchain associeert met een eigenaar.

Vanuit fiscaal oogpunt leidt het ontbreken van een wettelijke definitie van de NFT tot aanzienlijke moeilijkheden bij het bepalen van de toepasselijke regeling.

Aangezien er nog geen specifiek fiscaal kader voor NFT's bestaat, zijn het de gebruikelijke belastingbeginselen die van toepassing zijn1.

De Minister van Financiën heeft dit onlangs en expliciet bevestigd in een antwoord op een Kamervraag van 24 november 2021¹: "Het Wetboek inkomstenbelastingen bevat geen specifieke bepalingen omtrent de fiscale behandeling van NFT's; daarom zijn de algemene regels van toepassing. De specifieke juridische en feitelijke omstandigheden waarin de transacties plaatsvinden, zullen doorslaggevend zijn."

In de praktijk betekent dit dat inkomsten uit de verkoop van NFT's op drie verschillende manieren kunnen worden geclassificeerd als inkomstenbelasting:

1. NFT-inkomsten zijn vrijgesteld van inkomstenbelasting en mogen niet worden opgenomen in uw aangifte. Question parlementaire n° 705 de monsieur Emmanuel Burton du 03.11.2021

2. NFT-inkomsten worden belast voor de inkomstenbelasting als diverse inkomsten als u transacties van speculatieve aard uitvoert, zonder dit op een professionele manier te doen.

Ter herinnering, volgens artikel 90, 1°, lid 1 WIB 92, zijn diverse inkomsten vrijgesteld van belasting wanneer de transactie voortvloeit uit het normale beheer van een privévermogen bestaande uit onroerende goederen, portefeuillewaarden en roerende voorwerpen.

Om te bepalen of een transactie al dan niet kan worden beschouwd als onderdeel van het normale beheer van privévermogen, zijn er richtlijnen te vinden in de jurisprudentie en in de lijst met vragen over cryptovaluta die de DVA in juni 2018 heeft gepubliceerd en waarin vergelijkbare principes worden toegepast.

Via deze vragenlijst kunnen verschillende criteria in aanmerking worden genomen om de verrichting te kwalificeren: het aantal jaren dat belastingplichtige reeds investeert in een cryptomunten, de frequentie van transacties die gedurende een jaar worden uitgevoerd, het gebruik van professionals uit de financiële en / of IT-sector als onderdeel van uw investeringen in cryptomunten, de aanwezigheid in de cryptovaluta-gemeenschap op forums of via blogs, enz.

3. De inkomsten van NFT’s worden belast als beroepsinkomsten als u actief betrokken bent bij de NFT’s door deze regelmatig aan te kopen en te verkopen.

De Minister van Financiën, de heer Vincent Van Peteghem, bevestigt al deze principes in een antwoord op een parlementaire vraag², waarin hij van mening is dat transacties met NFT's dezelfde fiscale gevolgen moeten hebben als de verkoop van elk ander goed. Zo heeft hij gepreciseerd dat meerwaarden van speculatieve aard op NFT’s belastbaar moeten zijn, zonder dat de Belgische belastingwetgeving dienaangaande hoeft te worden aangepast.

Ten slotte is de Minister, wat betreft NFT's en btw, in tegenstelling tot cryptovaluta, van mening dat transacties met NFT's aan btw moeten worden onderworpen. Het specificeert dat "NFT's niet moeten worden beschouwd als een betaalmiddel voor de koper, maar als een digitaal verzamelobject of een digitaal kunstobject". Hij is dus van mening dat de handel in NFT’s moet worden gelijkgesteld met een aan de Belgische btw onderworpen dienst van 21 %, wanneer zij wordt geacht in België te hebben plaatsgevonden.

---

¹Mondelinge parlementaire vraag nr. 55022895C door de Heer Steven Matheï van 24.11.2021

²Parlementaire vraag nr. 705 door de Heer Emmanuel Burton van 03.11.2021