ours-idefisc

Idefisc — Actualités fiscales

La circulaire relative à la taxe annuelle sur les comptes titres

C’est à travers la circulaire du 7 octobre 2021 contenant pas moins de 116 réponses que l’administration centrale répond à une panoplie de questions relative à la taxe annuelle sur les comptes titres (ci-après « TACT »).

La circulaire de l’administration vise, d’une part, le champ d’application, la base imposable, le taux de cette taxe, les obligations des intermédiaires financiers, des représentants agréés et celles des titulaires du compte et d’autre part, les mesures de contrôles, les mesures anti-abus et les sanctions.

Il est d’abord utile de rappeler que la TACT, introduite par la loi du 17 février 2021, est une taxe annuelle de 0,15% applicable sur la valeur moyenne de l’ensemble des instruments financiers détenus sur un compte titres pour autant que cette valeur excède au moins un million d’euros. Le montant de cette taxe reste toutefois limité à 10% de la différence entre la base imposable et le seuil d’un million d’euros.

La circulaire précise que pour déterminer le montant de ce seuil d’un million d’euros, il convient de prendre en considération tous les instruments financiers, ainsi que les fonds détenus sur le compte-titres, sans faire de distinction.

En effet, selon la circulaire la notion d’« instruments financiers imposables » a été définie de manière exemplative, et non exhaustive, de sorte que la TACT s’applique au compte-titres quelle que soit la nature des instruments qui s’y trouvent.

Toutefois, pour déterminer la valeur des instruments financiers, une distinction est à faire selon que l’instrument visée est coté ou non en bourse.

Pour les instruments financiers cotés en bourse, il faut tenir compte du cours de clôture de l’instrument financier.

Pour les autres instruments financiers non cotés en bourse, il faut tenir compte de la valeur à laquelle l’instrument est repris dans le dernier relevé des instruments financiers disponible que l’intermédiaire financier doit envoyer au titulaire. Dans le cas où l’instrument financier n’est pas repris dans le relevé visé, il faut alors tenir compte de la dernière valeur de marché disponible publiquement ou, à défaut, la meilleure estimation possible de la valeur.

La circulaire ajoute quelques précisions concernant les redevables de la taxe.

Pour les résidents belges, la taxe est toujours due pour les comptes titres qu’ils détiennent tant en Belgique qu’à l’étranger.

Pour les non-résidents, la taxe est due sur les comptes titres détenus en Belgique sauf dans le cas où l’Etat de résidence a conclu une convention préventive de la double imposition (CPDI) avec la Belgique qui prévoit que cette dernière ne dispose pas du pouvoir d’imposition sur les comptes-titres.

Dans le cas où le compte titres est détenu à la fois par un résident belge et un non résident qui peut se prévaloir ou non d’une CPDI, la taxe reste entièrement due.

Ainsi, une CPDI ne peut entrainer la non application de la taxe que dans le cas où le compte-titres est exclusivement détenu par un ou plusieurs résidents d’un autre Etat avec lequel la Belgique a conclu une CPDI qui attribue le pouvoir d’imposition sur le compte-titre à l’Etat de résidence.

Enfin, la période de référence, soit le laps de temps sur lequel porte le calcul de le base imposable, s’étend en principe du 1er octobre au 30 septembre de l’année qui suit.

Toutefois, au regard de l’entrée en vigueur de la loi qui introduit la TACT, soit le 25 février 2021, la première période de référence s’étend du 26 février 2021 au 30 septembre 2021.

Il appartient donc aux intermédiaires financiers de rendre un aperçu des comptes titres à leurs titulaires dans un délai d’un mois et au plus tard le 31 octobre 2021, ce qui laisse peu de temps à ces derniers pour s’adapter aux précisions apportées par l’administration centrale.

Mélanie BARON

De omzendbrief betreffende de jaarlijkse belasting op effectenrekeningen

Het is via de omzendbrief van 7 oktober 2021 met maar liefst 116 antwoorden dat de centrale administratie een reeks vragen beantwoordt met betrekking tot de jaarlijkse belasting op effectenrekeningen (hierna "TACT").

De omzendbrief van de administratie verwijst enerzijds naar de draagwijdte, de belastinggrondslag, het tarief van deze belasting, de verplichtingen van financiële tussenpersonen, gevolmachtigden en die van rekeninghouders en anderzijds naar controlemaatregelen, antimisbruikmaatregelen en sancties.

Het is in de eerste plaats nuttig eraan te herinneren dat de TACT, ingevoerd bij de wet van 17 februari 2021, een jaarlijkse belasting van 0,15% is die van toepassing is op de gemiddelde waarde van alle financiële instrumenten die op een effectenrekening worden aangehouden, op voorwaarde dat deze waarde meer dan een miljoen euro bedraagt. Het bedrag van deze belasting blijft echter beperkt tot 10% van het verschil tussen de heffingsgrondslag en de drempel van één miljoen euro.

De omzendbrief bepaalt dat bij het bepalen van het bedrag van deze drempel van één miljoen euro alle financiële instrumenten, evenals de fondsen die op de effectenrekening worden aangehouden, in aanmerking moeten worden genomen zonder enig onderscheid te maken.

Volgens de omzendbrief is het begrip "belastbare financiële instrumenten" ter illustratie en niet uitputtend gedefinieerd, zodat de TACT van toepassing is op de effectenrekening, ongeacht de aard van de daarin opgenomen instrumenten.

Om de waarde van financiële instrumenten te bepalen, moet echter een onderscheid worden gemaakt naargelang het betrokken instrument al dan niet beursgenoteerd is.

Voor beursgenoteerde financiële instrumenten moet rekening worden gehouden met de slotkoers van het financiële instrument.

Voor andere niet-beursgenoteerde financiële instrumenten wordt rekening gehouden met de waarde waartegen het instrument is opgenomen in het laatst beschikbare overzicht van financiële instrumenten dat door de financiële intermediair aan de houder wordt toegezonden. Indien het financiële instrument niet in de betrokken verklaring is opgenomen, moet dan rekening worden gehouden met de laatst openbaar beschikbare marktwaarde of, bij gebreke daarvan, met de best mogelijke schatting van de waarde.

De omzendbrief voegt enkele details toe over de personen die tot voldoening van de belasting gehouden zijn.

Voor Belgische inwoners is de belasting steeds verschuldigd voor de effectenrekeningen die zij zowel in België als in het buitenland aanhouden.

Voor niet-ingezetenen is de belasting verschuldigd op effectenrekeningen die in België worden aangehouden, behalve in het geval dat de woonstaat met België een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten dat bepaalt dat België niet bevoegd is om effectenrekeningen te belasten.

In het geval dat de effectenrekening wordt aangehouden door zowel een Belgische ingezetene als een niet-ingezetene die al dan niet een beroep doet op een dubbelbelastingverdrag, blijft de belasting volledig verschuldigd.

Een dubbelbelastingverdrag kan dus enkel leiden tot de niet-toepassing van de belasting in het geval dat de effectenrekening uitsluitend wordt aangehouden door een of meer ingezetenen van een andere staat waarmee België een dubbelbelastingverdrag heeft afgesloten die de heffingsbevoegdheid op de effectenrekening overdraagt aan de woonstaat.

Ten slotte loopt de referentieperiode, d.w.z. de periode waarop de berekening van de maatstaf van heffing betrekking heeft, in principe van 1 oktober tot 30 september van het volgende jaar.

Met het oog op de inwerkingtreding van de wet tot invoering van de TACT, d.w.z. op 25 februari 2021, loopt de eerste referentieperiode echter van 26 februari 2021 tot 30 september 2021.

Het is dus aan de financiële intermediairs om binnen één maand en uiterlijk op 31 oktober 2021 een overzicht van de effectenrekeningen aan hun houders te verstrekken, zodat deze laatsten weinig tijd overhouden om zich aan te passen aan de verduidelijkingen van de centrale administratie.

Mélanie BARON
ours-idefisc
Idefisc — Actualités Fiscales
©2003-2020 Idefisc & Words and Wires W3validator